解答：

销售后转为租赁——是一种什么业务模式？

难道是因为销售后不能收回货款，然后就改为租赁的？

一、税务处理以及税务风险

如果前期已经确认销售，已经产生了增值税和企业所得税的纳税义务，只是因为没有收回货款而改为租赁的，意味着销售方收回了货物所有权（至少形式上），税务方面需要按照税法规定确认退货，并开具红字销售发票。转为租赁后，在按照增值税和企业所得税的规定确认租赁的应税收入，以及纳税义务的发生时间。

虽然销售后转为租赁，在实务中是存在的，理论上也是说的过去的。但是，如果非要说税务风险的话，主要是“销售退回”的税务处理，因为销售出去的货物本身并没有实际收回，即使购买方按照税法规定出具了销售退回的证明，销售方按照税法规定开具了红字发票，销售方的主管税务局也可能认定销售退回并未实际发生，销售退回是虚假的。

如果销售方的主管税务局不认可销售退回的，因为开具红字发票导致的少交增值税和企业所得税的，则可能被认定为涉嫌违反《税收征管法》第63条，构成偷税，税务局稽查发现的就要补缴税款，并从滞纳之日按照万分之五计算滞纳金，并处补缴税款的0.5倍-5倍的罚款。

由于可能存在税务风险，建议企业先跟主管税务局事先做好沟通。

如果主管税务局不认可销售退回并开具红字发票的，就不要强行按该思路处理，可以通过要求购买提供其他担保方式并将前述补充协议，将货款收回方式改为分期收款（与收取租金类似）。

二、会计处理

（一）税务局认可销售退回并开具红字发票的

如果销售方跟主管税务局沟通后，税务局认可销售退回并开具红字发票的，货物并没有实际收回，租赁到期收回的概率也是很低，主要目的并不是为了实际收回货物。因此，税务上确认销售退回，会计上并不需要确认销售退回。

销售后转为租赁的，实质上是改变了收款期间，虽然形式上可能是融资租赁（直接租赁），但是会计核算在前期已经确认过销售，及时按照新租赁准则规定也就不再需要重复确认销售。但是，改为“租赁”后可能租金合计金额会大于前期确认的“应收账款”，这部分实际未确认的融资收益。

1.开具红字发票

借：应收账款（红字）

贷：应交税费-应交增值税（销项税额）（红字）

2.确认后期的租赁款

借：应收融资租赁款-租赁收款额

贷：应收账款

应收融资租赁款-未实现融资收益

说明：如果该业务不是经常发生的，实务中可以不使用“应收融资租赁款”科目，可以继续在“应收账款”等科目核算。

3.后期实际每期收到租金并开具租金发票

借：银行存款

贷：应收融资租赁款-租赁收款额

应交税费-应交增值税（销项税额）

说明：动产租赁与货物销售的税率一致。

4.在租赁期限内按照实际利率分摊未确认的融资收益

借：应收融资租赁款-未实现融资收益

贷：财务费用

（二）税务局不认可销售退回并开具红字发票的

如果税务局不认可销售退回并开具红字发票的，销售方就不要强行按该模式处理，而是应该要求采购方提供担保，更改收款方式和收款期限的可以计算延期付款的利息等。

对于只是改变收款方式的，签署变更合同（协议）时暂不做会计处理，实际分期收到货款的直接冲减前期挂账的“应收账款”等。后期实际收款大于“应收账款”部分，无论名称是违约金还是利息等，增值税方面都需要作为价外费用处理，可以给采购方开具与货物税率一致的发票（包括专票）。

1.实际收回

借：银行存款

贷：应收账款

2.实际收回款项大于实际上融资收益

借：银行存款

贷：财务费用

应交税费-应交增值税（销项税额）

说明：增值税税率与销售货物的税率一致。